Ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017 г. № 436 (далее – ФЗ № 436) предусмотрено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Решение о признании указанных в части 1 настоящей статьи недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом по месту жительства физических лиц (месту учета индивидуальных предпринимателей), указанных в части 1 настоящей статьи, на основании сведений о суммах недоимки и задолженности, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов Пенсионного фонда Российской Федерации, подтверждающих основания возникновения и наличие таких недоимки и задолженности. То есть обращение индивидуального предпринимателя с заявлением о списании не требуется, налоговые органы должны произвести списание самостоятельно.
Решение о списании недоимки и задолженности, указанных в части 1 настоящей статьи, составляется в произвольной форме и должно содержать фамилию, имя, отчество, идентификационный номер налогоплательщика плательщика страховых взносов физического лица (индивидуального предпринимателя) и сведения о недоимке и задолженности по страховым взносам, подлежащих списанию.
Приведенные положения не подлежат применению к уплаченным (взысканным, списанным) до 29.12.2017 г. недоимке и задолженности по пеням и штрафам.
Это означает, что, во-первых, вернуть уже уплаченную или взысканную до 29.12.2017 г. недоимку и штрафные санкции не представляется возможным; а во-вторых, что налоговые органы лишены полномочий по взысканию сумм, перечисленных в ч.1 ст. 11 ФЗ № 436.
В связи с отсутствием оговорки о неприменении положений ч.1 ст.11 ФЗ № 436 к задолженности, уплаченной после 29.12.2017 г., полагаем, что суммы, подпадающие под налоговую амнистию и уплаченные после 29.12.2017 г., могут быть возвращены как излишне уплаченные или зачтены в счет исполнения иных обязанностей по уплате налогов.
Обращаем ваше внимание, что подлежит списанию задолженность не только действующих индивидуальных предпринимателей, но и тех физических лиц, которые на момент образования задолженности являлись индивидуальными предпринимателями, но впоследствии (и к моменту объявления налоговой амнистии) указанный статус утратили.